近幾年來，隨著“一帶一路”建設(shè)深入推進(jìn)，我國企業(yè)“走出去”的步伐明顯加快，對外投資規(guī)模不斷擴(kuò)大，質(zhì)量和水平日益提高。為了更好地服務(wù)國家戰(zhàn)略，充分發(fā)揮稅收的職能作用，以稅收政策信息的便捷獲取打造公平友好的營商環(huán)境，降低納稅人“走出去”稅收風(fēng)險(xiǎn)，國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司編寫了《“走出去”稅收指引》。筆者結(jié)合廣州市實(shí)際情況，就納稅人和一線稅務(wù)人員關(guān)心的境外所得個(gè)人所得稅問題進(jìn)行了解讀。

　　一、《“走出去”稅收指引》相關(guān)內(nèi)容

　　56.境內(nèi)派出機(jī)構(gòu)代扣代繳

　　境內(nèi)派出機(jī)構(gòu)在向外派人員發(fā)放工資薪金時(shí)應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定履行個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)。

　　【適用主體】

　　有外派人員且支付或負(fù)擔(dān)外派人員所得的中國境內(nèi)的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織以及政府部門。

　　【政策規(guī)定】

　　納稅人受雇于中國境內(nèi)的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織以及政府部門并派往境外工作，其所得由境內(nèi)派出單位支付或負(fù)擔(dān)的，境內(nèi)派出單位為個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人，稅款由境內(nèi)派出單位負(fù)責(zé)代扣代繳。其所得由境外任職、受雇的中方機(jī)構(gòu)支付、負(fù)擔(dān)的，可委托其境內(nèi)派出（投資）機(jī)構(gòu)代征稅款。上述境外任職、受雇的中方機(jī)構(gòu)是指中國境內(nèi)的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織以及政府部門所屬的境外分支機(jī)構(gòu)、使（領(lǐng)）館、子公司、代表處等。

　　【情景問答】

　　問：我公司外派人員到境外子公司工作，其基本工資由我公司發(fā)放，其他補(bǔ)貼津貼均由境外子公司發(fā)放，請問這些員工的個(gè)人所得稅如何申報(bào)?

　　答：外派人員取得的境外工資薪金所得中，境內(nèi)派出單位支付或負(fù)擔(dān)的部分，其負(fù)有代扣代繳的義務(wù)；境外單位支付的部分，外派人員負(fù)有自行申報(bào)義務(wù)。但是，為方便外派人員申報(bào)稅款，可委托其在中國境內(nèi)的派出機(jī)構(gòu)辦理納稅申報(bào)。

　　【政策依據(jù)】

　　1.《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第九條

　　2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《境外所得個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法》的通知》（國稅發(fā)〔1998〕126號(hào)）第八條

　　二、常見問題解讀

　　問題1：外派人員在境外履職時(shí)取得的，與派遣相關(guān)的津貼補(bǔ)貼能否作免稅處理？

　　解答：根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例（下稱個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例），工資、薪金所得是指因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得；所得的形式包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。對外派的中國員工取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)、探親費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，目前相關(guān)法律、法規(guī)中沒有免稅規(guī)定。因此，上述各類補(bǔ)貼和費(fèi)用報(bào)銷屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅范圍，均應(yīng)按要求計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　問題2：公司為外派人員在國外繳納的強(qiáng)制性質(zhì)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用，是否需要計(jì)算繳納個(gè)人所得稅？員工繳納的部分是否可以在稅前扣減？

　　解答：根據(jù)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)是指按照國家規(guī)定，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，并不包括根據(jù)其他國家（或地區(qū)）規(guī)定繳付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。因此，外派員工在外國繳納的強(qiáng)制性質(zhì)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，雇主負(fù)擔(dān)部分應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，員工個(gè)人繳付的部分不得從應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　問題3：中國稅收居民在境外工作期間，在境內(nèi)以靈活就業(yè)人員方式參保繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，在自行申報(bào)個(gè)人所得稅時(shí)，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除嗎？

　　解答：“根據(jù)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例，上述納稅人按照國家規(guī)定繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)可以從個(gè)人所得稅已納稅所得額中扣除。其中，根據(jù)《中華人民共和國社會(huì)保險(xiǎn)法》第三章基本醫(yī)療保險(xiǎn)的規(guī)定，基本醫(yī)療保險(xiǎn)包括職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)、新型農(nóng)村合作醫(yī)療和城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)。”上述納稅人按照國家規(guī)定繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)可以從個(gè)人所得稅已納稅所得額中扣除。其中，根據(jù)《中華人民共和國社會(huì)保險(xiǎn)法》第三章基本醫(yī)療保險(xiǎn)的規(guī)定，基本醫(yī)療保險(xiǎn)包括職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)、新型農(nóng)村合作醫(yī)療和城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)。

　　問題4：來源于境外的工資薪金所得的應(yīng)納稅額具體怎樣計(jì)算？

　　解答：來源于境外的工資薪金所得按兩種方法計(jì)算應(yīng)納稅額：